初级会计师《初级会计实务》强化辅导（29）

3.在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记"长期股权投资——其他权益变动"科目，贷记或借记"资本公积——其他资本公积"科目（2011年综合）。

【解释1】考试记住教材中的例题，关于被投资单位可供出售金融资产公允价值变动引起的被投资单位所有者权益的增减变动计入"资本公积——其他资本公积"。

【解释2】相当于是计入所有者权益的利得。

【例题12·单选题】2010年1月1日，甲公司以1 600万元购入乙公司30%的股份，另支付相关费用8万元，采用权益法核算。取得投资时，乙公司所有者权益的账面价值为5 000万元(与可辨认净资产的公允价值相同)。乙公司2010年度实现净利润300万元。假定不考虑其他因素，甲公司该长期股权投资2010年12月31日的账面余额为（ ）万元。（2011年）
A.1 590 B.1 598 C.1 608 D.1 698
【答案】 D
【解析】1608+300×30%=1698（万元）。
购入时：
借：长期股权投资——成本 1 608
贷：银行存款 1 608

由于长期股权投资初始投资成本大于投资时被投资单位所有者权益公允价值的份额，不调整长期股权投资的账面余额。

被投资单位实现净利润：
借：长期股权投资——损益调整 90
贷：投资收益 90

【例题13·单选题】2010年1月1日，甲公司以1 600万元购入乙公司30%的股份，另支付相关费用8万元，采用权益法核算。取得投资时，乙公司所有者权益的账面价值为6 000万元(与可辨认净资产的公允价值相同)。乙公司2010年度发生净亏损300万元。假定不考虑其他因素，甲公司该长期股权投资2010年12月31日的账面余额为（ ）万元。
A.1 800 B.1 710 C.1 518 D.1 890
【答案】B
【解析】2010年12月31日的账面余额=1 608+192-90=1 720（万元）。
购入时：
借：长期股权投资——成本 1 608
贷：银行存款 1 608

由于长期股权投资初始投资成本小于投资时被投资单位所有者权益公允价值的份额，调整长期股权投资的账面余额。

借：长期股权投资—成本 192（1 800—1 608）
贷：营业外收入 192

被投资单位发生净亏损：
借：投资收益 90
贷：长期股权投资——损益调整 90
2010年12月31日的账面余额=1 608+192-90=1 710（万元）。