初级会计实务第二章高频考点:应交消费税

　　(一)消费税概述

　　消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。

　　【提示】消费税是在销售收入中包含的税款，所以称为“价内税”，价内税的特点是会影响企业当期的损益。

　　【提示】

　　第一，消费税是价内税;

　　第二，征收方法有从价定率和从量定额两种;

　　第三，从价定率征收的，按不含增值税的销售额乘以消费税税率。

　　(二)应交消费税的账务处理

　　1.销售应税消费品

　　企业将生产的应税消费品直接对外销售的，其应交纳的消费税，通过“营业税金及附加”科目核算。

　　借：营业税金及附加

　　贷：应交税费——应交消费税

　　2.自产自用应税消费品

　　企业将生产的应税消费品用于在建工程等非生产机构时，按规定应交纳的消费税，借记“在建工程”等科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目;将自产应税消费品用于对外投资、分配给职工等，应该借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费——应交消费税”科目。

　　3.委托加工应税消费品

　　委托加工应税消费品在会计处理时，需要交纳消费税的委托加工物资，于委托方提货时，由受托方代收代缴税款。受托方按应扣税款金额，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。

　　委托加工物资收回后，直接用于销售的，委托方应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本;委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，委托方应按已由受托方代收代缴的消费税，借记“应交税费——应交消费税”科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。

　　4.进口应税消费品

　　企业进口应税物资在进口环节应交纳的消费税，计入该项物资的成本。